Login

Passwort oder Login falsch

Geben Sie Ihre E-Mail an, die Sie bei der Registrierung angegeben haben und wir senden Ihnen ein neues Passwort zu.



 Mit dem Konto aus den sozialen Netzwerken


Zeitschrift "Partner"

Zeitschrift
Wirtschaft und Finanzen >> Steuern
Partner №6 (165) 2011

Налогообложение и транспортно-экспедиционные услуги

Irina Weigel-Erbe (Ratingen)

Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin

Услуги транспортно-экспедиционных предприятий включают в себя грузоперевозки собственными силами или при помощи других транспортных компаний, а также различные работы, связанные с хранением, обеспечением сохранности и таможенной регистрацией транспортируемого товара. Для данной отрасли характерно применение предписаний закона, освобождающих от налогообложения при осуществлении грузоперевозок с пересечением границы Европейского содружества, изменение места осуществления услуг, а также расчеты с зарубежными заказчиками. Здесь важны поэтому специфичные аспекты законодательства о налоге на добавленную стоимость, с которыми ежедневно сталкиваются транспортно-экспедиционные предприятия.


Основы налогообложения


Подключая постороннюю транспортную компанию, экспедиционная фирма действует от собственного имени за счет своего заказчика. Такой вид сотрудничества носит характер комиссионной сделки. С точки зрения Закона о налоге на добавленную стоимость, она приравнивается к услуге, выполненной собственными силами.

Пример: Транспортно-экспедиционное предприятие «Блиц» получило заказ на перевозку груза из Кёльна в Москву. Выполнение этого заказа «Блиц» поручает транспортной компании А. Как компания А, так и фирма «Блиц» осуществляют при этом транспортную услугу, освобожденную от налогообложения согласно § 4 Nr. 3 a UStG.

Согласно Закона о налоге на добавленную стоимость, место осуществления транспортной услуги находится там, где происходит ее выполнение. Проходящий внутри страны участок транспортного маршрута при отсутствии освобождающих предписаний (см. ниже) подлежит налогообложению. Однако с введением внутреннего рынка Европейского союза (ЕС) в 1993 году данный принцип сначала был нарушен для грузоперевозок по заказу предпринимателей, обладающих идентификационным номером плательщика НДС (Ust-UdNr.). А с 1 января 2010 года местом осуществления любых транспортных услуг, выполняемых по заказу предпринимателей для целей своего предприятия, является адрес местонахождения фирмы заказчика. Практический совет. Для экспедиционного предприятия, работающего только по заказу лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, отпадает необходимость разделения транспортного маршрута на подлежащий налогообложению внутренний и не подлежащий ему зарубежный этапы. При транспортировке грузов за пределы ЕС сначала необходимо установить место выполнения услуги, в зависимости от местонахождения заказчика, и лишь затем выяснять, освобождена ли данная услуга от налогообложения.


Внутренние грузоперевозки


Ранее о внутренних грузоперевозках речь шла в том случае, когда транспортный маршрут не выходил за пределы страны. Такие экспедиционные услуги подлежали обложению налогом на добавленную стоимость по регулярной ставке. Теперь и эти услуги, независимо от маршрута, считаются выполненными за границей, если их получателем является иностранный предприниматель. Таким образом, немецкое экспедиционное предприятие обязано начислять и платить НДС только в том случае, если заказчиком выполненных им транспортных услуг является другое немецкое предприятие или частное лицо, независимо от места его проживания.

Расчеты с иностранными предприятиями (расположенными за пределами ЕС) производятся без начисления НДС, поскольку должником по налогу на добавленную стоимость является иностранный заказчик. Иностранное предприятие, в свою очередь, не вправе фактурировать НДС за транспортные услуги, выполненные им на территории ФРГ, поскольку должником по налогу в этом случае является заказчик (§ 13b UStG).

Пример:Немецкая экспедиционная фирма «Блиц», используя свой немецкий идентификационный номер, поручает голландской транспортной компании NL привезти груз из Мюнхена в Гамбург. Услуга компании NL подлежит в ФРГ обложению НДС. Должником по налогу является фирма «Блиц».


Транспортировка грузов вне ЕС


Освобождение от налога на добавленную стоимость. Согласно § 4 Nr. 3 UstG, от налога на добавленную стоимость освобождены следующие виды услуг:

     транспортировка предметов вывоза за пределы ЕС, включая процесс пересылки

     транспортировка предметов ввоза до первой цели следования на территории ЕС или дальнейшей цели, если стоимость экспедиционных услуг включена в базу для расчета налога на ввоз.

     перегрузка и хранение предметов вывоза и ввоза.

     сопутствующие услуги в связи с перевозкой грузов через границу, например, взвешивание, измерение, извлечение проб или таможенная регистрация.

При этом не имеет значения, действует ли транспортное предприятие исключительно самостоятельно или при помощи других экспедиторов.

Важно: с 1 января 2010 года применение освобождающих от налога предписаний закона имеет значение лишь для расчетов с немецкими заказчиками, а также для решения вопроса по поводу перехода обязательств по уплате налога на получателя услуг. Приоритетным же является определение места выполнения услуги. Освобождение от НДС распространяется на все услуги, связанные с вывозом товара: непосредственная транспортировка, предшествующие ей перемещения груза, например, от отправителя до аэропорта, вокзала, речного или морского порта, перегрузку и хранение товара и другие сопутствующие услуги. Для освобождения от НДС род выполненной услуги значения не имеет при наличии документации, подтверждающей связь ее с процессом вывоза товара за границу. В качестве подтверждения могут служить, например, следующие документы: транспортная накладная или коносамент, транспортное поручение, бордеро, дубликат отгрузочной накладной.

Разумеется, в качестве доказательства может быть использовано и вывозное свидетельство, выданное пограничной таможней (или отметка о вывозе в электронном свидетельстве при осуществлении электронной таможенной регистрации по системе ATLAS), а также другие документы, подтверждающие пересечение границы. Транспортно-экспедиционные предприятия, осуществляющие транспортировку до места отправки или услуги по перегрузке и хранению товара, могут воспользоваться при этом соответствующей документацией, предоставленной заказчиком.

Пример: Транспортно-экспедиционное предприятие «Блиц» в г. Дортмунд получило от одного перерабатывающего предприятия из Кёльна заказ на транспортировку товара в Украину. Доставку товара из Кёльна в Дортмунд фирма «Блиц» поручила экспедиционной компании «Экспресс». А перевозку товара из Дортмунда в Украину осуществляет по заказу фирмы «Блиц» украинская транспортная организация. Выполняемая компанией «Экспресс» услуга подлежит в ФРГ обложению НДС, однако освобождается от данного налога согласно § 4 Nr. 3 a UStG, если фирма «Блиц» предоставит компании «Экспресс» подтверждение о том, что осуществляемая ею внутренняя грузоперевозка является составной частью операции по вывозу товара. Транспортировка товара украинской организацией также подлежит в Германии обложению налогом на добавленную стоимость, поскольку по закону местом ее осуществления является г. Дортмунд. Согласно § 13b UStG налоговое обязательство возлагается при этом на получателя услуги фирму «Блиц», которая освобождается от уплаты налога, так как речь при этом идет о транспортировке товара за пределы ЕС.

Весь комплект услуг, оказываемых фирмой «Блиц» кёльнскому перерабатывающему предприятию, также подлежит в ФРГ обложению НДС, но освобожден от его уплаты согласно § 4 Nr. 3 a UStG.


Транспортировка грузов в пределах ЕС


В 1993 году были ликвидированы все положения, освобождающие от обложения налогом на добавленную стоимость при выполнении услуг по транспортировке грузов из одной страны ЕС в другую. С 1 января 2010 года, согласно § 3b Abs. 3 Satz 1 UstG, местом выполнения услуги по внутрисоюзной грузоперевозке, заказчиком которой является физическое или не занимающееся предпринимательской деятельностью юридическое лицо, не обладающее идентификационным номером плательщика НДС, находится там, где начинается транспортный маршрут.

Пример. Г-н Мейер как частное лицо поручает французской транспортно-экспедиционной фирме FR перевезти мебель из Германии в Италию. Поскольку место отправления груза находится в Германии, данная услуга подлежит здесь обложению налогом на добавленную стоимость. Фирма FR обязана зарегистрироваться в ФРГ в качестве плательщика НДС и уплачивать налог на выполненные ею здесь услуги. Если заказчик следующих услуг:

     транспортировка груза из одной страны ЕС в другую (§3b Abs. 3 UStG)

     доставка к месту отправки и месту конечного следования груза (§ 3b Abs. 3 Satz 3 UstG)

     связанная с этим перегрузка и хранение (§ 3b Abs. 4 UStG)

     посредничество в связи с вышеперечисленными операциями, предоставляет исполнителю свой идентификационный номер плательщика НДС или является зарубежным предпринимателем (из страны, не входящей в ЕС), то местом выполнения услуги является адрес предприятия-заказчика

Исходя из этого, в отрасли логистики сформировались следующие правила:

     немецкий идентификационный номер заказчика – немецкое транспортно-экспедиционное предприятие начисляет немецкий НДС

     зарегистрированный в другой стране ЕС идентификационный номер заказчика – немецкое транспортно-экспедиционное предприятие не производит начисления НДС на свои услуги.

Если заказчик услуг и получатель счета-фактуры не идентичны, определяющее значение имеет идентификационный номер получателя счета-фактуры.


<< Zurück | №6 (165) 2011 | Gelesen: 3420 | Autor: Erbe I. |

Teilen:




Kommentare (0)
  • Die Administration der Seite partner-inform.de übernimmt keine Verantwortung für die verwendete Video- und Bildmateriale im Bereich Blogs, soweit diese Blogs von privaten Nutzern erstellt und publiziert werden.
    Die Nutzerinnen und Nutzer sind für die von ihnen publizierten Beiträge selbst verantwortlich


    Es können nur registrierte Benutzer des Portals einen Kommentar hinterlassen.

    Zur Anmeldung >>

dlt_comment?


dlt_comment_hinweis

Top 20

Бумага не все стерпит

Gelesen: 1439
Autor: Шлегель Е.

Налоговая декларация - 2009

Gelesen: 1143
Autor: Erbe I.